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author:南京化学试剂股份有限公司

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time:2020-09-20 12:25:01

本文由南京化学试剂股份有限公司提供,重点介绍了试剂公司相关内容。南京化学试剂股份有限公司专业提供化学试剂购买平台,科研试剂,试剂商城等多项产品服务。您的满意是我们永远的追求,让我们伸出诚挚的双手真诚欢迎各界宾朋光临惠顾,与您并肩共创二十一世纪的美好明天

试剂公司2017年7月11日,卫计委联合发改委、工商总局等九部委下发《医用耗材专项整治活动方案》,要求”加强对医用耗材及其配套设备的采购行为的监督检查,严肃查处假借租赁、捐赠、投放设备等形式,捆绑耗材和配套设备销售等涉嫌商业贿赂的不正当竞争行为“。试剂公司

2017年8月21日,国家工商行政管理总局下发了《关于进一步加强医药领域不正当竞争案件查处工作的通知》,再次明确严肃查处假借租赁、捐赠、投放设备等形式,捆绑耗材和配套设备销售等涉嫌商业贿赂的不正当竞争行为。

上述《专项方案》和《通知》发布后,各地监管机构对设备捆绑耗材的监管持续升温,相继颁布禁止设备捆绑耗材销售的地方性法规并展开打击捆绑耗材和配套设备销售专项行动。

2017年11月4日,《反不正当竞争法》修订案正式通过,对商业贿赂的认定标准和法律责任都做了较大幅度的修改。其中,第七条第一款规定:“经营者不得采用财物或者其他手段贿赂下列单位或者个人,以谋取交易机会或者竞争优势:1)交易相对方的工作人员;2)受交易相对方委托办理相关事务的单位或者个人;3)利用职权或者影响力影响交易的单位或者个人。第七条第二款规定:“经营者在交易活动中,可以以明示方式向交易相对方支付折扣,或者向中间人支付佣金。经营者向交易相对方支付折扣、向中间人支付佣金的,应当如实入账。接受折扣、佣金的经营者也应当如实入账。”

除各地工商执法部门以外,证监会在医疗器械经营企业的股票发行审核中,也对设备捆绑耗材的合法性予以高度关注。在审的体外诊断产品(IVD)生产企业多被证监会问询的是:是否存在《专项整治方案》及《通知》查处的假借租赁、捐赠、投放设备等形式捆绑销售的行为;免费提供客户设备使用是否符合《反不正当竞争法》的有关规定等。试剂公司

事实上,证监会的上述问询,恰恰也触及到了体外诊断试剂(IVD)销售模式中最为关键的“仪器设备的使用方式及定价机制”。在发体外诊断行业中,行业内企业较普遍的存在通过免费提供、租赁或 低价销售等形式将体外诊断仪器提供给下游客户使用的情形。

下面,是部分IVD行业上市公司对于其“仪器设备的使用方式及定价机制”的描述:

来源:基蛋生物招股说明书

为打消发审会的疑虑,IVD上市企业披露的招股书中,通常都会花费相当的笔墨对该模式不存在违反《反不正当竞争法》的情况进行说明,如基蛋生物(SZ.603387))在专门章节中就”租赁及免费提供仪器使用是否符合《反不正当竞争法》的有关规定“进行了说明:

1)报告期内,发行人在经营过程中,存在向客户出租仪器或免费提供仪器以促进产品销售的情形,该模式是目前体外诊断行业常用模式。

2)发行人通过将仪器租赁或者免费提供给客户,有助于带动其试剂产品的销售,进一步提高整体业务收入和综合毛利率水平。

3)另外,发行人向客户提供仪租赁,也能够从一定程度上缓解客户的资金压力,使客户能够以较低的成本使用上述仪器设备,便于发行人同客户维持良好的合作关系。

4)发行人将仪器租赁或免费提供给客户时,仪器的所有权仍归发行人所有,客户仅在合同期限内获得仪器的使用权,未取得仪器的所有权。发行人不存在采用财物或者其他手段进行贿赂以销售商品的情形。因此,发行人采用的设备使用方式符合《反不正当竞争法》的规定。

而在招股书大篇幅论证”租赁及免费提供仪器使用是否符合《反不正当竞争法》的有关规定“的同时,投放设备的会计处理则成为了一件有意思的事情。IVD企业常用的会计处理方法有:固定资产法、存货法、经营性租赁法、低毛利销售法、销售折让法及其他处理方法。

方法一:固定资产法

固定资产法是IVD企业最为常用的会计处理方法,由于大多数的IVD企业通过“不转移仪器的所有权和处置权“来解释”不构成不正当竞争“,因此,在会计处理上,将仪器视为公司的固定资产也是顺理成章的。

公司投放的仪器设备计入”固定资产—其他设备“,若收到经销商或客户的保证金则计入”其他应付款—设备保证金“,仪器设备每年的折旧确认”固定资产折旧“并计入”销售费用(即认为付出的仪器折旧是为了更好的取得耗材的销售收入)“。

该种模式的优点是通过折旧分期摊销成本,能够反映企业的销售经营状况。

但是,由于在《增值税暂行条例》中并无对设备投放行为的界定。在实践中,部分地区的税务局认为,自产仪器转固适用于“自产产品用于增值税非应税项目的情形”,应当做视同销售缴纳增值税。因此,存货法在税务上存在一定的风险。

方法二:存货法

公司投放的仪器设备使用”存货—发出商品“科目核算,在医院完成合同约定的耗材采购后,一次性将发出商品全部结转。该种处理方法会导致收入与成本体现在合同期末,不能直接反映当期的经营业绩。因此,在实践中应用较少。

方法三:经营性租赁法

还有一类处理方法是将投放设备作为经营性租赁处理。值得注意的是,由于《反不正当竞争法》及卫生部关于”公立医院不得举债经营“的相关规定,公司是必须与经销商签订租赁协议,将设备租赁给经销商,再由经销商向医院投放。如基蛋生物(SZ.603387)的招股书中对采用经营性租赁进行设备投放做出了说明:公司租赁仪器的租赁年限为 3-5 年,而该类租赁资产的使用寿命为 8-10 年, 租赁年限未达到仪器使用寿命的大部分,且租赁资产所有权仍归属于公司,经销商在租赁期间内仅享有其使用权,因此仪器所有权上的主要风险和报酬仍由作为出租人的发行人承担或享有,因此该项租赁按照《企业会计准则第 21 号——租赁》规定应归类为经营租赁,故公司将其放在固定资产科目进行核算,按照租赁协议所约定的租金金额和租赁期限按月确认其他业务收入-租赁收入,同时按照仪器所属类别及相应的折旧年限按月计提折旧,记入相应的其他业务支出-租赁成本。

方法四:低毛利销售法

部分企业采用低毛利、或零利润的销售策略。即以略微高于成本价的价格向经销商销售仪器,并向经销商一次性或分期回收设备价款,之后由经销商向医院免费投放设备。该种模式直接转移了仪器的所有权,一定程度上规避了固定资产法、存货法存在的法律风险,但也导致了仪器设备的销售价格相对偏低(不公允),造成设备毛利和企业总体毛利偏低,且存在做低增值税销项税额的嫌疑。因此,该种方法虽然避仍存在一定的财务、税务风险。

方法五:销售折让法

销售折让法包括:售前扣除和返利扣除。所谓售前折扣,即支付价款时对价款总额按约定予以扣除。所谓售后返利,即支付价款总额后再按约定予以退还。

在售前扣除的情况下,根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函[2010]56号)的相关规定,“纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税”。然而,在实务中为深度绑定用户,企业多要求医院在数年内采购约定数量的耗材后,才将仪器的所有权移交给医院。因此,在财务上采用售前扣除法是明显不合适的(医院不可能一次性采购未来几年用量的耗材)。

在售后返利的情况下,根据《国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函[2006]1279号)规定:“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。”。在实务中:企业投放设备时,需将仪器设备做销售处理,并开具对应金额的增值税专用发票。在完成每批次耗材销售后,开具相应的耗材销售增值税专用发票,待医院依据协议完相应的采购后,可由企业开具相应的红字发票抵扣部分销售金额(通常是仪器价款)。

方法六:其他处理方法

当免费投放设备的价值较低时,可以采用直接计入销售费用的方法方法处理。会计处理为:贷记库存商品,借记销售费用,应交税费-应交增值税(销项税)。

当免费投放设备的价值较低时,还可以其直接结转入主营业务成本,但不确认相应的主营业务收入。会计处理为:贷记库存商品,借记主营业务成本,应交税费-应交增值税(销项税)。

采用上述两种会计处理方法,在税务上做视同销售处理,避免了涉税风险,但并不完全符合会计准则的要求,因此仅作为投放设备金额较小(低于审计实际执行的重要性水平)情况下,避免涉税风险的特殊处理方法。

随着各地纷纷加强对IVD企业”免费投放设备捆绑耗材销售的模式”的监管力度,如果企业的财务处理不能符合会计准则和相关法律的要求,则很可能被认定为不正当竞争行为。

通过对不同财务处理方法的分析,我们发现,绝大部分的IVD上市公司,在财务上采用”固定资产法“处理投放的仪器设备,该方法的会计核算较为简便,但可能存在一定的税务风险。而返利扣除法是较为合规的处理方法,在该种方法下,企业的法律、财务和税务风险均为最小化。然而,根据《中华人民共和国发票管理实施细则》三十四条开具的红字发票的相关规定,在销货方、购货方均已进行账务处理的情况下,开具红字发票需要由购货方(即医院)向主管税务机关申请取得《进货退出及索取折让证明单》,在实务操作中也存在一定的难度。